Interações, convergências e inter-relações entre Contabilidade Enxuta e Gestão Estratégica de Custos: um estudo no contexto da Produção Enxuta

Collatto, Dalila Cisco; Souza, Marcos Antonio de; Nascimento, Anete Petrusch do; Lacerda, Daniel Pacheco

doi:10.1590/0104-530X1279-15

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Sumário

Artigos • Gest. Prod. 23 (04) • Oct-Dec 2016 • https://doi.org/10.1590/0104-530X1279-15 copiar

Interações, convergências e inter-relações entre Contabilidade Enxuta e Gestão Estratégica de Custos: um estudo no contexto da Produção Enxuta

Autoria SCIMAGO INSTITUTIONS RANKINGS

Resumo:

O objetivo do artigo é identificar o uso de práticas da contabilidade enxuta (CE) no alinhamento com a gestão estratégica de custos (GEC) em empresas do segmento de bens industriais que adotam a produção enxuta. Trata-se de estudo multicaso realizado no 2º semestre de 2013. Os dados foram obtidos por meio de entrevistas, análise documental e observações in loco. A análise dos dados ocorreu qualitativa e comparativamente entre as empresas. Os principais resultados indicam que as empresas seguem utilizando os métodos tradicionais de custeio. Isso ocorre pois acreditam que métodos mais sofisticados não levam a uma maior precisão das informações, contrariando o enfatizado pela literatura. Da mesma forma, o uso de outras práticas da CE, tais como fluxo de valor e gerenciamento visual, são pouco utilizadas. Observou-se que a CE é uma filosofia convergente com a GEC. Algumas práticas se mostram alinhadas, tais como custo da qualidade, análise de custo logístico, análise de custo kaizen, análise da cadeia de valor, ABM (Gestão Baseada em Atividade – do inglês Activity Based Management) e BSC (Balanced Scorecard). Constatou-se que as práticas da contabilidade enxuta não interferem desfavoravelmente no uso de práticas da GEC. Enfim, as empresas mostram-se mais aderentes às práticas de produção enxuta do que propriamente à contabilidade enxuta, evidenciando uma carência em relação à literatura que trata do tema.

Palavras-chave:
Manufatura enxuta; Contabilidade enxuta; Gestão estratégica de custo

Descrição	Contabilidade Gerencial	Gestão Estratégica de Custos (GEC)	Contabilidade Enxuta
Ambiente empresarial	Promoção de exportações; produção em massa; industrialização.	Globalização; produção flexível; informatização.	Globalização; inovação; automação.
Meta empresarial	Lucro	Sobrevivência; crescimento e desenvolvimento.	Sobrevivência; crescimento e desenvolvimento.
Objetivos empresariais	Lucratividade	Efetividade.	Efetividade.
Abordagem das operações	Planejamento e controle	Planejamento e controle; inovação; planejamento financeiro e manutenção.	Atenção focada em abstrações concretas; visibilidade imediata.
Estrutura organizacional	Funcional	Funcional cruzada.	Celular; multifuncionalidade dos operadores; fluxo unitário; inventário minimizado.
Principais áreas de emprego contábil	Produção e marketing	Pesquisa e desenvolvimento; planejamento e desenho; marketing; operações; manutenção e descarte.	Pesquisa e desenvolvimento; planejamento e desenho; marketing; operações; manutenção e descarte.
Gerenciamento de Custos	Perseguir o custo; unitário médio; aumentar a saída para reduzir o custo médio unitário.	Perseguir a redução do custo unitário; reduzir custos de atividades que não agregam valor ao cliente.	Perseguir a redução do custo total; reduzir o consumo para reduzir o custo total.
Práticas da contabilidade	Custo-padrão; orçamento empresarial; custo direto; pesquisa operacional; engenharia industrial; outros.	Práticas da contabilidade gerencial; mais ABC e ABM; custeio do ciclo de vida, da qualidade; custeio meta e da cadeia de valor; análise de custo ambiental; análise do custo logístico; análise de custo kaizen e dos concorrentes.	Práticas da gestão estratégica de custos, com ênfase no custo kaizen; custo meta; custeio da cadeia de valor; sistemas de controles visuais; medição de desempenho; mensuração de atividades.

Autor / Ano /Publicação	Objetivo	Achados
Fullerton et al. (2013)Fullerton, R. R., Kennedy, F. A., & Widener, S. K. (2013). Management accounting and control practices in a lean manufacturing environment. Accounting, Organizations and Society, 38(1), 50-71. http://dx.doi.org/10.1016/j.aos.2012.10.001. http://dx.doi.org/10.1016/j.aos.2012.10....	Identificar o grau de relação da implantação de PE e o nível de informação ligados aos princípios enxutos.	50% das organizações da amostra adotam os princípios de PE; 49% utilizam a CE.
Slavov et al. (2013)Slavov, T. N. B., Faria, A. C., Di Serio, L. C., & Pereira, A. N. (2013). Contabilidade Enxuta (Lean Accounting) na Indústria Automobilística: o caso da FIAT. Gestão & Regionalidade, 29(86), 88-103.	Investigar como os princípios da contabilidade enxuta são aplicados e quais informações são geradas por essa filosofia em montadora da indústria automobilística.	Emprego do custo-alvo e custo kaizen e indicadores financeiros e não financeiros. Mensuração dos custos, desperdícios e perdas na produção, geração de informações referentes à gestão de estoques.
Simpson & Greenfield (2012)Simpson, L. L., & Greenfield, A. C., Jr. (2012). Providing cost accounting support for lean initiatives. Review of Business Research, 12(5), 30.	Identificar as mudanças da transição de um sistema tradicional para a contabilidade enxuta.	Controle por fluxo de valor (atividades que agregam valor) é a forma adotada em relação à alocação de custos.
Li et al. (2012)Li, X., Sawhney, R., Arendt, E. J., & Ramasamy, K. (2012). A comparative analysis of management accounting systems’ impact on lean implementation. International Journal of Technology Management, 57(1-2-3), 33-48. http://dx.doi.org/10.1504/IJTM.2012.043950. http://dx.doi.org/10.1504/IJTM.2012.0439...	Simular a distribuição dos custos industriais e o resultado em três sistemas: contabilidade gerencial, o ABC e o custeio por fluxo de valor.	Custeio por fluxo de valor é a melhor alternativa para estabelecer um alinhamento operacional e financeiro no ambiente enxuto.
Chiarini (2012)Chiarini, A. (2012). Lean production: mistakes and limitations of accounting systems inside the SME sector. Journal of Manufacturing Technology Management, 23(5), 681-700. http://dx.doi.org/10.1108/17410381211234462. http://dx.doi.org/10.1108/17410381211234...	Estudo de caso com foco em pequenas e médias empresas com implantação enxuta.	Contabilidade por fluxo de valor não tem grande avanço; o ABC é melhor apesar dos investimentos e da maior burocracia.
Barros et al. (2012)Barros, L. F. S., Santos, R. F., & Santos, N. M. B. F. (2012). Custeio do fluxo de valor: um estudo empírico da metodologia de custeio da contabilidade da produção enxuta (lean accounting). In Anais do XIX Congresso Brasileiro de Custos (pp. 1-12). São Leopoldo: Associação Brasileira de Custos. Recuperado em 25 de julho de 2013, de http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/article/view/414 http://anaiscbc.emnuvens.com.br/anais/ar...	Estudo de caso em empresa que não se encontrava em um nível avançado da PE, pois ainda necessitava manter níveis de estoques significativos.	A metodologia e o controle de custos por fluxo de valor simplificam o custeio; informações obtidas com maior rapidez para subsidiar os gestores nas decisões.
Kennedy & Widener (2008)Kennedy, F. A., & Widener, S. K. (2008). A control framework: Insights from evidence on lean accounting. Management Accounting Research, 19(4), 301-323. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2008.01.001. http://dx.doi.org/10.1016/j.mar.2008.01....	Analisar a mudança de paradigma na contabilidade tradicional decorrente da implementação da produção enxuta.	As práticas contábeis fazem a mediação entre as iniciativas estratégicas da fábrica e o desenho do sistema de controle gerencial por fluxo de valor.

Nível 1	Nível 2	Nível 3	Nível 4	Nível 5
Contabilidade Tradicional	Contabilidade para Empresa Lean – Fase Iniciante	Contabilidade para Empresa Lean – Fase de Adaptações e Melhorias	Contabilidade para Empresa Lean – Em Funcionamento	Contabilidade para Empresa Lean – Fase de Excelência

Construtos-Chave	Nível Empresa A	Nível Empresa B
a) Manufatura Enxuta	Nível 3 - Fase de Adaptações e Melhorias	Nível 4 - Em Funcionamento
b) Contabilidade Enxuta	Nível 2 - Fase Iniciante	Nível 2 - Fase Iniciante
c) Contabilidade de Custos	Nível 3 - Fase de Adaptações e Melhorias	Nível 4 - Em Funcionamento
d) Mapeamento do Fluxo de Valor	Nível 3 - Fase de Adaptações e Melhorias	Nível 4 - Em Funcionamento

Prática da GEC	Empresa A	Empresa B
ABC/ABM: Custeio e Gestão baseada em atividades	2	1
Custeio de atributos	1	1
Benchmarking	4	2
Monitoramento da posição competitiva	4	2
Estimativa do custo da concorrência	4	2
Avaliação dos concorrentes com base nas demonstrações contábeis publicadas	4	1
Contabilidade por clientes	1	1
Balanced Scorecard (BSC)	4	4
Custo do ciclo de vida	2	3
Custo da qualidade	4	4
Custeio e precificação estratégicos	4	2
Custo-meta (ou custo-alvo)	2	2
Custeio da cadeia de valor	2	1
Análise de custo intangível	1	1
Análise de custo ambiental	4	3
Análise de custo logístico	4	4
Análise de custo kaizen	4	4

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[1] Fonte: Adaptado de Johnson (2005)Johnson, H. T. (2005). Work lean to control costs, manufacturing engineering. Society of Manufacturing Engineers, 135(6), 75-84., Shank & Govindarajan (1997)Shank, J. K., & Govindarajan, V. A. (1997). A revolução de custos para vencer em mercados crescentemente competitivos (2. ed.). Rio de Janeiro: Campus. e Souza et al. (2010)Souza, M. A., Pilz, N., & Silva, E. J. (2010). Práticas de gestão estratégica de custos: um estudo em uma empresa multinacional brasileira. Revista de Contabilidade e Organizações, 4(9), 145-167..